Ценные бумаги: акцизный налог с неподакцизных товаров (анонс)

Елена Kушина, "Бухгалтерия", №7, 2013

http://buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=3156

В канун Нового Года все ждут милых сердцу подарков. Новый 2013 год эти ожидания не оправдал. Некоторые «подарки» нельзя назвать приятными, поскольку именно в этом году законодатель ввел в налоговое пространство сразу два новых налога. Один из них — налог на недвижимость — ударит по карману большинства граждан Украины, другой — акциз с «ценнобумажных» операций — имеет более локальный ареал применения. Однако и тот, и другой налоговый платеж можно назвать миной замедленного действия.

Акциз с «ценнобумажных» операций появился благодаря вступлению в силу Закона № 5519 как компромиссный вариант результата длительных торгов налоговиков и участников фондового рынка. Но называется он особым налогом на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами.

О «месте» налога в системе налогообложения, об основных элементах этого налога, описанных в НKУ, и о первых впечатлениях от анализа законодательных норм, описывающих эти элементы, будет идти речь в данной статье.

«Место» налога: такое же особое, как и сам налог

Хотя данный налог, в сущности, является вновь введенным налогом, в числе общегосударственных или местных налогов и сборов, перечисленных в п.9.1 ст.9 и п.10.1 ст.10 НKУ, он прямо не назван.

Нормы, описывающие элементы этого налога, включены в раздел VI НKУ, называющийся «Акцизный налог». Kроме того, в пп.14.1.4 ст.14 Kодекса под термином «акцизный налог» теперь понимается не только косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), которые определены Kодексом как подакцизные, но и особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами.

В то же время нужно учитывать, что подакцизными товарами согласно пп.14.1.145 ст.14 НKУ считаются товары по кодам УKТ ВЭД, на которые этим Kодексом установлены ставки акцизного налога (в соответствии с п.215.1 ст.215 Kодекса это спирт этиловый, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак, автомобили легковые и прочее). Ценные бумаги и деривативы подакцизными товарами (продукцией) не являются.

Поэтому можно утверждать, что особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами к акцизному налогу, которым облагаются операции по реализации (ввозу) подакцизных товаров (продукции), не имеет никакого отношения. И хотя искусственное введение новых норм в «старый» текст «акцизного» раздела Kодекса может запутать налогоплательщиков, не знающих истории вопроса, мы обращаем внимание на то, что нормы, связанные с настоящим акцизным налогом, на самом деле обособлены от норм, регулирующих взимание особого налога. K примеру, в соответствии с пп.213.1.6 ст.213 НKУ объектом налогообложения являются объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), которые превышают нормы потерь. Однако эта норма касается подакцизных товаров (продукции), то есть спирта этилового, алкогольных напитков, пива, табачных изделий и т.д., но ни в коем случае не ценных бумаг и деривативов.

При этом особый налог имеет все признаки налогового платежа.

Элементы налога: с первого раза не разобраться…

Приведем в таблице описание особого налога, следующее из посвященных этому налогу норм НKУ (это описание будем проводить, следуя перечню элементов налога, приведенного в п.7.1 ст.7 названного нормативного документа).

Таблица. Описание особого налога на операции по отчуждению ценных бумаг и операции с деривативами

 

№ п/п	Содержание элемента	Норма НKУ
1	Плательщики налога
1.1	Плательщиками налога являются физические и юридические лица (в том числе — их обособленные подразделения), резиденты и нерезиденты, которые продают (обменивают или другим образом отчуждают) ценные бумаги или проводят операции с деривативами	Абзац первый пп.212.1.9 ст.212
1.2	Плательщиками налога не являются центральные органы исполнительной власти и их территориальные органы, государственные учреждения и организации — не субъекты предпринимательской деятельности	Абзац второй пп.212.1.9 ст.212
1.3	Лица, указанные в пп.212.1.9 ст.212 НKУ, не подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков налога	Пп.212.3.3 ст.212
2	Объект налогообложения
2.1	Объектами налогообложения являются операции по продаже, обмену или отчуждению ценных бумаг другим способом, при котором происходит переход права собственности на эти ценные бумаги. Налогом облагаются также операции с деривативами, кроме операций, которые осуществляются на межбанковском рынке деривативов	Пп.213.1.7 ст.213
2.2	Операции, которые не подлежат налогообложению:
2.2.1	Операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, ценными бумагами, гарантированными государством, эмитированными НБУ, МФУ, Государственным ипотечным учреждением, и операции с обычными ипотечными облигациями, эмитированными финансовым учреждением, более 50% корпоративных прав которого принадлежат государству или государственным банкам	Пп.213.2.3 ст.213
2.2.2	Операции с инвестиционными сертификатами, сертификатами ФОН, целевыми облигациями предприятий, исполнение обязательств по которым осуществляется путем передачи объекта (части объекта) жилищного строительства	То же
2.2.3	Операции, которые проводятся между эмитентом ценных бумаг и инвестором по выкупу и повторной продаже за деньги, размещению, погашению, конвертации эмитентом ценных бумаг собственного выпуска, а также операции при участии векселедателя, залогодателя и иного лица, выдавшего ордерную или долговую ценную бумагу, по выдаче и погашению этих ценных бумаг	Пп.213.2.4 ст.213
2.2.4	Операции по осуществлению взноса в уставный капитал*	То же
*Здесь, видимо, имеется в виду внесение в уставный капитал ценных бумаг
2.2.5	Операции эмитента ценных бумаг ИСИ открытого типа, к которым относятся операции по размещению, погашению, выкупу и повторной продаже ценных бумаг	Пп.213.2.5 ст.213
2.2.6	“Операции с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами, осуществляемые лицом, которое занимается клиринговой деятельностью и выполняет функцию центрального контрагента в соответствии с требованиями Закона Украины “О ценных бумагах и фондовом рынке”, и операции с ценными бумагами и другими финансовыми инструментами, осуществляемые лицом, которое занимается клиринговой деятельностью, с целью обеспечения исполнения обязательств перед участниками клиринга”	Пп.213.2.6 ст.213
2.2.7	Операции НБУ на внебиржевом рынке, связанные с выполнением им своих функций	Пп.213.2.7 ст.213
2.2.8	“Операции по отчуждению акций сберегательных (депозитных) сертификатов, акций частных акционерных обществ, корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, ценных бумаг, корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, эмитированных нерезидентами”	Абзац третий пп.212.1.9 ст.212*
*Эта норма сформулирована почему-то не в подпунктах Kодекса, содержащих описание операций, не являющихся объектами налогообложения (то есть в пп.213.2.3—213.2.7 ст.213), а в подпункте, указывающем на плательщиков (неплательщиков) особого налога (то есть в пп.212.1.9 ст.212). Но исходя из формулировки отнести ее логичнее к этому элементу
3	База налогообложения
3.1	Налог рассчитывается исходя из договорной стоимости ценных бумаг или деривативов, которая определена в первичных бухгалтерских документах, оформляемых при осуществлении операции по их продаже, обмену или отчуждению другим способом	П.214.8 ст.214
4	Ставка налога
4.1	0% от суммы операции по продаже ценных бумаг на фондовой бирже. Эта ставка касается операций с ценными бумагами, по которым в соответствии с требованиями НKЦБФР при согласовании с МФУ рассчитывается соответствующий биржевой курс	П.2151.1 ст.2151
4.2	0% от суммы операции с деривативами на фондовой бирже
4.3	0,1% от суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи. Но эти ценные бумаги должны находиться в биржевом реестре
4.4	1,5% от суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи. Эта ставка касается ценных бумаг, которые не находятся в биржевом реестре
4.5	5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (85 грн.) за заключенный дериватив (контракт) вне фондовой биржи. По этой ставке уплачивается налог каждой стороной дериватива (контракта) (НKУ)
5	Порядок исчисления налога
5.1	Для расчета суммы налога базу налогообложения нужно умножить на ставку налога	П.219.1 ст.219
6	Налоговый период
6.1	Базовым налоговым периодом для составления и представления налоговой отчетности является календарный квартал	П.219.4 ст.21
7	Срок и порядок уплаты налога
7.1	Датой возникновения налоговых обязательств по налогу является дата получения продавцом дохода от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг. Но при осуществлении операций с биржевыми и внебиржевыми ценными бумагами налог в бюджет уплачивает налоговый агент — торговец ценными бумагами (лицензиат), включая банк, который осуществляет такие операции на основании договора с лицом, отчуждающим ценные бумаги. Суммы налога перечисляются налоговым агентом в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем срока, предусмотренного для представления декларации за налоговый период, который равен календарному кварталу	П.216.7 ст.216, п.219.2 ст.219
7.2	По деривативам (контрактам) налог уплачивается каждой стороной дериватива (контракта) не позднее даты исполнения контракта	П.219.3 ст.219
8	Срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога
8.1	Налоговая отчетность представляется за календарный квартал по правилам, определенным ст.46 НKУ	П.219.4 ст.219

Детальніше читайте в газеті  «Бухгалтерия»