Разъяснены особенности налогообложения дивидендов, начисленных в 2016 году

ЮРЛИГА, 24 березня 2016 року

http://jurliga.ligazakon.ua/news/2016/3/24/143184.htm

Дивиденды, начисленные с 01.01.2016 за 2015 год, облагаются налогом по ставкам 5 или 18 %

ГФС в письме № 5462/6/99-99-17-03-03-15 разъяснила нюансы налогообложения дивидендов, начисленных в 2016 году.

Согласно пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 раздела IV НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются пассивные доходы (кроме указанных в пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 НК).

Под термином «пассивные доходы»следует понимать, в частности, такие доходы как дивиденды.

Доходы в виде дивидендов облагаются налогом в соответствии с нормами п. 170.5 ст. 170 НК.

Налоговым агентом плательщика налога при начислении в его пользу дивидендов, кроме случаев, указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 НК, является эмитент корпоративных прав или по его поручению другое лицо, осуществляющее такое начисление (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 НК).

Любой резидент, который начисляет дивиденды, включая того, который уплачивает налог на прибыль предприятий в способ, отличный от общего (является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом во время начисления дивидендов (пп. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 НК).

Доходы, указанные в п. 170.5 ст. 170 НК, окончательно облагаются налогом налоговым агентом при их начислении плательщику налога по ставкам, определенным пп. 167.5.1 и 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК (пп. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 НК).

Согласно пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 НК, ставка налога установлена в размере 18 % - для пассивных доходов, в том числе начисленных в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционными сертификатами, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования (кроме указанных в пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК).

В соответствии с пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК ставка налога установлена в размере 5 % - для доходов в виде дивидендов за акциями и корпоративными правами, начисленным резидентами - плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов за акциями, инвестиционными сертификатами, которые выплачиваются ИСИ).

Таким образом, дивиденды, начисленные с 01.01.2016 г. за 2015 год, облагаются налогом по ставкам, определенным пп. 167.5.1 и 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 НК, то есть 5 или 18 %, в зависимости от того, является ли налоговый агент плательщиком налога на прибыль предприятий.

Кроме того, дивиденды, начисленные в пользу физлиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая больше за сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога, приравниваются с целью налогообложения к выплате зарплаты с соответствующим налогообложением (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 НК), то есть облагаются по ставке 18 %.