Можно ли платить дивиденды при отсутствии прибыли?

Юрій Циганюк, ЛІГА, вересень 2016 року

http://bz.ligazakon.ua/magazine_article/BZ009351

Общество с ограниченной ответственностью находится на общей системе налогообложения с 01.07.2016 г. Раньше было плательщиком единого налога. Годовой доход не превышает 20 млн. грн. Как часто учредители – физические лица могут получать дивиденды, если налог на прибыль уплачивается раз в год? Можно ли выплачивать дивиденды, если за предыдущий отчетный год по бухгалтерскому учету не было прибыли?

(Татьяна П.)

Начнем с того, что отчетный период по налогу на прибыль никак не влияет на периодичность выплаты дивидендов, поскольку она определяется нормами не налогового, а корпоративного права, а также учредительными документами общества.

Так, ст. 116 ГКУ и ст. 10 Закона о хозобществах предусмотрено, что участники общества имеют право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды). Право на получение доли прибыли (дивидендов) пропорционально доле каждого из участников имеют лица, которые являются участниками общества на начало срока выплаты дивидендов. При этом в учредительных документах общества должны содержаться положения о порядке распределения прибылей и убытков (ст. 4 Закона о хозобществах).

Далее, согласно ст. 58 Закона о хозобществах высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание участников. К компетенции собрания общества с ограниченной ответственностью относится, в частности, утверждение порядка распределения прибыли, срока и порядка выплаты доли прибыли(ст. 59 Закона о хозобществах). Об этом говорится и в части второй ст. 57 ХКУ. И это же подтвердил Минюст в письме от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1:

Исходя из системного анализа действующего законодательства, требование относительно периодичности выплаты доли прибыли отсутствует, поскольку решение по этому вопросу отнесено к компетенции высшего органа управления общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью.

(письмо Минюста от 10.06.2011 г. № 379-0-2-11-8.1)

Что же касается источников выплаты дивидендов, то нигде в законодательстве не сказано, что это может быть только прибыль предыдущего отчетного года. В приведенных выше нормах говорится о распределении прибыли как таковой. То есть источником выплаты дивидендов может быть и нераспределенная прибыль прошлых лет. Кстати, о такой возможности упоминают и налоговики в письме ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17, разъясняя порядок расчета авансового взноса при выплате дивидендов в таком случае:

В случае если в отчетном году, по решению собственников, распределяется нераспределенная прибыль сразу за несколько предыдущих лет, то, с целью определения суммы дивидендов, на которую начисляется авансовый взнос, нераспределенная прибыль, которая приходится на каждый из этих лет по данным финансовой отчетности, сравнивается с объектом обложения налогом на прибыль за соответствующий год.

(письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17)

Впрочем, если дивиденды выплачиваются физическим лицам, то авансовый взнос по налогу на прибыль все равно не уплачивается (пп. 57.1¹.3 НКУ). Поэтому в данном письме нас сейчас интересует только подтверждение возможности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Резюме статьи

Итак, подытожим. Порядок и сроки выплаты дивидендов определяются общим собранием учредителей и не зависят от отчетного периода по налогу на прибыль. При этом отсутствие прибыли за предыдущий отчетный год не является препятствием для выплаты дивидендов при наличии нераспределенной прибыли прошлых лет.

1. ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

2. ХКУ – Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

3. НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

4. Закон о хозобществах – Закон Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576-XII.